Автор: Пользователь скрыл имя, 20 Марта 2012 в 19:01, курсовая работа
Рассматривая проблемы аудита заработной платы, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки. . Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучение и ознакомление с трудовым законодательством и нормативной базой расчетов по оплате труда и налогообложению физических лиц;
- проверка соблюдения законодательства о труде;
- проверка документального оформления трудовых соглашений;
- проверка расчетов по оплате труда со штатным и внештатным персоналом, в том числе по прочим операциям с персоналом и расчетам по возмещению материального ущерба и операциям займа;
- проверка правильности начисления и уплаты налогов и внебюджетных платежей по расчетам с физическими лицами.
Ведение……………………………………………………………………………..3
Глава 1
1.1 Теоретические аспекты аудита операций по оплате труда………………..5
1.2 Программа аудита……………………………………………………............5
1.3 Методы получения аудиторского заключения…………………….............18
Глава 2
2.1 Проверка локальных документов по учету труда и заработной платы…..29
2.2 Аудит начислений и распределения средств на оплату труда…………….35
2.3 Аудит удержаний…………………………………………………………….39
2.4 Типичные ошибки………………………………………………………….…47
Заключение………………………………………………………………………..49
Список использованных источников……………………………………...…….50
Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита» (п. 2.1б) предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов. На аудит операций по оплате труда составим описание аудиторских процедур (табл. 6).
Таблица 6
Описание использованных аудиторских процедур и их результатов
№ п/п | Перечень аудиторских процедур | Объем информации | Техника исполнения | Характер возможных нарушений |
1 | Проверка наличия штатного расписания, коллективного договора, положений о премировании |
| Последовательно просматриваются все приказы об изменениях штатного расписания, изменения (дополнения) к положению о премировании |
|
2 | Проверка оформления учетных первичных документов, служащих основанием отражения в учете операций по оплате труда |
| Последовательно просматриваются все платежные ведомости за период, предусмотренный выборкой, и выясняют: имеется ли подпись руководителя и главного бухгалтера; 2) в случаях временной подмены первых лиц уполномоченными, на которых возложены обязанности письменным распоряжением руководителя предприятия, нет ли платежных ведомостей с подписями этих лиц более раннего (позднего) срока, чем дата их назначения |
|
3 | Установление полноты документов для предоставления льгот персоналу предприятия и выплаты пособий |
| Последовательно сверяют льготы, указанные в лицевых счетах, и наличие справок по каждому из работников в проверяемом периоде |
|
4 | Проверка наличия справок - вызовов из учебных заведений, договоров на обучение, актов о выполненных работах |
| Последовательно просматривают табели рабочего времени за проверяемый период и дни отпуска по учебе сверяют с наличием справок - вызовов из учебных заведений, затем проверяют начисленную оплату в расчетно - платежных ведомостях и отражение в учете этих операций |
|
5 | Проверка регистрационных документов в фондах социального страхования |
| Проверить расчеты с фондами социального страхования, соответствие данных в них Главной книге и наличие подписей уполномоченных лиц при сдаче расчетов в фонды |
|
Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков ее проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме счетоводства (Табл.7) и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным хозяйственным операциям (Табл.6).
Таблица 7
Схема аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной системе счетоводства
№ п/п | Номер и наименование счета | Регистры синтетического учета | Регистры аналитического учета | Документы, на основании которых производятся записи |
1 | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | Ж/о № 10, 10/1, 10а | Ведомость № 8 «Книга учета депонированной заработной платы» Ведомость № 12 учета затрат цехов (предназначена только к ж/о № 10) Ведомости № 13, 13а учета затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах Ведомость № 15 по аналитическому учету сч. 26, 31,43 Ведомость № 18 учета затрат по капитальным вложениям к сч. 08 | Личная карточка, расчетно-платежная ведомость, Главная книга, ж/о № 1, 2, 7, 8, 9, 10, 15 |
2 | 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам) | Ж/о № 8 | Ведомость № 7 учета с разными дебиторами и кредиторами (с вкладным листом на каждые 20 дебиторов или кредиторов) | Декларация о доходах физического лица, расчетно-платежные ведомости, Главная книга, ж/о № 1, 2, 8, 13, 15 |
3 | 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» | Ж/о № 9, 10, 10/1, 10а | Ведомости № 12, 13, 15, 18 | Расчеты в фонды социального страхования и обеспечения, по единому социальному налогу, расчетно-платежные ведомости, Главная книга, ж/о № 1, 2, 9, 10, 10/1, 10а, 15 |
Таблица 8
Схема аудита операций по расчетам по оплате труда
Наименование операций | Дебет | Кредит | В каких документах операция отражена | Цели и процедуры аудита | ||
Операции по начислению дополнительной заработной платы | ||||||
Начислена оплата труда за работу в выходной день (основные производственные рабочие)
АУП | 20
26 | 70
70 | расчетно-платежные ведомости, свод по зарплате, ж/о № 10, 10с | Проверить правильность отражения в учете операций, связанных с доплатой, и обоснованность их отнесения в себестоимость продукции (работ, услуг) | ||
Начислена заработная плата рабочим, выполнявшим работы по исправлению производственного брака | 28 | 70 | Акт о браке, расчетно-платежные ведомости, свод по зарплате, ж/о № 10, 10с | Проверить обоснованность отражения в учете оплаты за изготовление бракованной продукции. Следует обратить внимание на условия, повлекшие за собой изготовление бракованной продукции (период освоения производства, скрытые дефекты и т.д.) | ||
Начислено пособие по временной нетрудоспособности | 69 | 70 | Листок нетрудоспособности, табель учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, ж/о № 10, 10с, ведомости № 12, 13 | Проверить правильность исчисления среднедневного заработка для оплаты больничного листа, процентов оплаты в зависимости от непрерывного стажа работы, правомерность возмещения начисленной оплаты за счет средств Фонда социального страхования | ||
Начислена материальная помощь к юбилейным датам | 84 | 70 | Приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, ж/о № 10,13 | Проверить правильность учета налогооблагаемой базы по фондам социального страхования и обеспечения, а также по налогу на прибыль | ||
Начислены отпускные за счет резерва | 96 | 70 | Расчетно-платежные ведомости, свод по зарплате, ж/о № 10, 10с | Проверить соответствие принятой учетной политики созданию резерва на оплату отпусков и размера ежемесячных отчислений | ||
Удержаны алименты из заработной платы работников | 70 | 76 | Исполнительный лист, расчетно-платежные ведомости, Главная книга, ведомость № 7 | Проверить соответствие базы для начисления алиментов Перечню видов заработной платы, не удержанные суммы алиментов по вине предприятия, взыскатель вправе предъявить иск к этому предприятию. Также следует проверить, куда отнесены расходы по перечислению алиментов | ||
Произведены удержания задолженности по подотчетным суммам | 70 | 71 | расчетно-платежные ведомости, Главная книга, ж/о № 7 | Проверить сроки задолженности по подотчетным суммам, наличие приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет, своевременность хозяйственных операций, так как в случае приобретения ТМЦ и искажения расчетов текущего месяца по подотчетным суммам может повлечь и искажение расчета налога на имущество и соответственно налогооблагаемой прибыли текущего месяца | ||
Произведены частичные удержания полученных работниками ссуд | 70 | 73 | расчетно-платежные ведомости, Главная книга, ж/о № 8, ведомость № 7 | Проверить договоры с работниками на получение возвратных ссуд, установить, правильно ли применены ставки рефинансирования при обложении подоходным налогом, включаются ли проценты за пользование ссудами во внереализационные доходы предприятия | ||
Удержана недостача ТМЦ у материально ответственных лиц | 70 | 84 | Акт инвентаризации, расчетно-платежные ведомости, ж/о № 10/1, ведомость № 10 | Проверить наличие договора о материальной ответственности, правомерность удержания сумм недостачи | ||
Операции по отчислениям страховых взносов, ПФР и фонды социального страхования и обеспечения | ||||||
Произведены отчисления в части ФСС ( %) от заработной платы основных производственных рабочих | 20 | 69 | Свод по заработной плате, Главная книга, ж/о № 9, 10, 10/1 | Проверить правильность определения налогооблагаемой базы. При излишнем начислении налога будет завышена себестоимость продукции (работ, услуг) и соответственно занижена налогооблагаемая прибыль | ||
Произведены отчисления в части ПФ от фонда заработной платы производственного персонала ( %) | 20 | 69 | То же | То же | ||
Произведены отчисления в ФФОМС ( %) от фонда заработной платы производственных рабочих | 20 | 69 | То же | То же | ||
Произведены отчисления в ТФОМС ( %) от фонда заработной платы производственных рабочих | 20 | 69 | То же | То же | ||
Проверенные аудитором первичные учетные документы организации записываются в рабочие документы аудитора формы РД-1(Д) (табл. 6)
Таблица 8
Рабочий документ аудитора
Аудит оформления первичных учетных документов
Организация ____________
Дата начала проверки ___________
Отдел __________________
Телефон _________
Проверяемый период __________
Дата проведения проверки | Объект проверки | Наименование проверяемого документа | Дата (период) составления документа | Номер документа | Содержание хозяйственной операции | Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений |
Рабочий документ использован (не использован) при составлении аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть)
Рабочий документ принят
Аудитор ________________
«___» __________ 200__г.
а) документы, по которым выявлены нарушения и (или) у аудитора возникли в ходе аудита вопросы, записываются в рабочий документ аудитора по всем его графам;
б) документы, проверенные аудитором, по которым нарушения не выявлены и (или) у аудитора вопросов не возникло, записываются в рабочий документ аудитора единым пакетом однородных документов с указанием их наименования, номеров и даты составления. В последней графе рабочего документа аудитора производится отметка «Нарушений не выявлено».
Результаты нарушений, выявленных при проведении формальной и арифметической проверок, обобщаются в отчетных документах аудитора формы ОД-1(Д) и ОД-2(Д) . [ ]
Глава 2
2.1 Проверка локальных документов по учету труда и заработной платы.
Трудовые отношения между организацией и работниками регулируются коллективным договором. Аудит законности регулирования трудовых взаимоотношений между работниками и организацией осуществляется на соответствие Трудовому кодексу РФ с использованием следующих аудиторских процедур:
изучение содержания и структуры коллективного договора;
определение порядка разработки проекта договора и его заключения;
установление срока действия коллективного договора;
определение порядка изменения и дополнения коллективного договора.
С точки зрения совершенствования содержания коллективного договора необходимо обратить внимание на то, включены ли в него следующие дополнительные положения по локальному нормативному регулированию расчетов с персоналом по заработной плате (необходимость внесения отдельных положений в коллективный договор обусловлена требованиями НК РФ в отношении организации налогового учета расчетов по оплате труда):
- порядок и размеры начислений стимулирующего характера, в том числе премий за производственные результаты, надбавок к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
- порядок и размеры стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ.
В дополнение к коллективному договору утверждается положение об оплате труда и премировании работников и правила внутреннего трудового распорядка. Условия выплаты заработной платы, премий, поощрений устанавливаются в организации на основании положения об оплате труда и премировании работников. Организация трудового режима утверждается правилами внутреннего трудового распорядка.
Информация о работе Аудит операций по учету расчетов с персоналом по оплате труда